|
M E V Z U A T B İ L G İ L E N D İ R M E S İ R K Ü L E R İ |
|
|
TARİH |
15.12.2021 |
|
SAYI |
2021 / 119 |
|
KONU |
TARIMSAL DESTEK ÖDEMELERİ ÜZERİNDEN YAPILAN GELİR VERGİSİ KESİNTİLERİNİN İADESİ. |
TARIMSAL DESTEK ÖDEMELERİ ÜZERİNDEN YAPILAN GELİR VERGİSİ KESİNTİLERİNİN İADESİ.
ÖZET
316 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde 26.10.2021 tarihinden önce kamu kurum ve
kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destek ödemeleri üzerinden tevkif edilerek tahsil edilen
gelir vergisinin iadesine ilişkin açıklamalarda bulunuldu.
26.10.2021 tarihinden önce kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destek
ödemeleri üzerinden tevkif edilerek tahsil edilen gelir vergisinin, çiftçilerin düzeltme
zamanaşımı süresi içerisinde tarha yetkili vergi dairelerine başvurmaları ve dava açmamaları,
açılmış davalardan vazgeçmeleri gerekmektedir.
Tahsil edilen vergiler Vergi Usul Kanununun düzeltmeye ilişkin hükümleri uyarınca, tahsil
tarihinden itibaren VUK 112 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası hükmüne göre hesaplanacak
faizi ile birlikte red ve iade edilecektir.
Madde kapsamında başvuruda bulunabilecekler, dilekçelerini İnteraktif Vergi Dairesi
üzerinden elektronik ortamda verebilecekleri gibi elden veya posta yoluyla da ilgili vergi
dairesine verebileceklerdir. Ancak hak sahiplerinin mirasçıları ya da vekilleri tarafından yapılan
başvurular ile bu kapsamda açılmış davalardan feragat etmek suretiyle yapılan başvurulara
ilişkin dilekçelerin, elden veya posta yoluyla ilgili vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
Düzenlenen düzeltme zamanaşımı süresi içerisinde tarımsal destek ödemeleri üzerinden
kesilen gelir vergisinin iadesine yönelik düzeltme başvurusunda bulunmuş ve düzeltme talebi
kabul edilmediği için dava açmış olan başvuru sahiplerinin, mahkemelerde ihtilafı devam eden
(henüz kesinleşmeyen) davalarından feragat etmeleri ve buna ilişkin ilgili mahkemeden
feragat ettiklerini gösterir şerhli dilekçe örneklerini veya bu belge temin edilemediği takdirde
mahkemenin feragat nedeniyle davanın reddine dair vereceği karar örneklerini başvuru
sahiplerinin başvuruda bulunacakları vergi dairelerine ibraz etmeleri kaydıyla gerekli red ve
iade işlemleri yapılacaktır.
1 Ocak 2016 tarihinden önce kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılmış bulunan tarımsal
destek ödemeleri üzerinden tevkif suretiyle ödenmiş bulunan gelir vergileri yönünden ise geçici
madde hükmünden faydalanılması mümkün değildir.
26.10.2021 tarih ve 31640 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 7338 sayılı Vergi Usul Kanunu
ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 3 üncü maddesi ile 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununa eklenen ve 26.10.2021 tarihinde yürürlüğe giren Mükerrer Madde 20/C ile
kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destekleme ödemeleri gelir vergisinden
müstesna tutulmuş; aynı zamanda mezkur Kanun ile Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici
92 nci madde ile de 26.10.2021 tarihinden önce kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan
tarımsal destek ödemeleri üzerinden tevkif edilerek tahsil edilen gelir vergisinin, çiftçilerin
düzeltme zamanaşımı süresi içerisinde tarha yetkili vergi dairelerine başvurmaları ve dava
açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri şartıyla, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
düzeltmeye ilişkin hükümleri uyarınca, tahsil tarihinden itibaren VUK 112 nci maddesinin (4)
numaralı fıkrası hükmüne göre hesaplanacak faizi ile birlikte red ve iade edilmesi imkanı
getirilmişti. Konuyla ilgili açıklamalarımıza ise 26.10.2021/195 sayılı Sirkülerimizde yer
verilmişti.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'na 26.10.2021 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere
eklenen geçici 92 nci madde aşağıdaki gibidir.
“GEÇİCİ MADDE 92 – Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce kamu kurum ve kuruluşları
tarafından yapılan tarımsal destek ödemeleri üzerinden tevkif edilerek tahsil edilen gelir
vergisi, çiftçilerin düzeltme zamanaşımı süresi içerisinde tarha yetkili vergi dairelerine
başvurmaları ve dava açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri şartıyla, 213 sayılı Vergi
Usul Kanununun düzeltmeye ilişkin hükümleri uyarınca, tahsil tarihinden itibaren aynı
Kanunun 112 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası hükmüne göre hesaplanacak faizi ile birlikte
red ve iade edilir.
Bu madde hükümlerinden yararlanmak üzere vazgeçilen davalarla ilgili olarak daha önce
verilmiş ve kanun yolu tüketilmemiş kararlar uyarınca, taraflara tebliğ edilip edilmediğine
bakılmaksızın işlem yapılmaz, idarece de açılmış davalar sürdürülmez, faiz, yargılama
giderleri ve vekâlet ücretine hükmedilmez, hükmedilmişse ödenmez. Hakkında kesinleşmiş
yargı kararı bulunanların iade talepleriyle ilgili olarak bu madde hükmü uygulanmaz.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı
yetkilidir.”
10.12.2021 tarih ve 31685 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan GELİR VERGİSİ GENEL
TEBLİĞİ (SERİ NO: 316)’da Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 92 nci maddenin
uygulamasına ilişkin usul ve esaslar hakkında açıklamalarda bulunulmuştur.
1- İade talebi ve ibraz edilecek belgeler
(1) 193 sayılı Kanunun geçici 92 nci maddesinin yürürlüğe girdiği 26/10/2021 tarihinden önce
kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destek ödemeleri üzerinden kesilen
gelir vergisi, başvuru sahiplerinin veya vekillerinin düzeltme zamanaşımı süresi içerisinde
vergi dairesine (bağlı vergi dairesi statüsündeki mal müdürlükleri dâhil) başvurmaları üzerine
red ve iade edilecektir.
(2) İade işleminin yapılabilmesi için Ek-1’de yer alan dilekçe örneğinin eksiksiz şekilde
doldurularak başvuruda bulunulması gerekmektedir.
(3) Başvuruda bulunulabilecek vergi dairesi başvuru sahipleri tarafından serbestçe
seçilebilecektir.
(4) Kendisine destek ödemesinde bulunulan hak sahiplerinin mirasçıları tarafından iade
talebinde bulunulması halinde, Tebliğ Ek-1’de yer alan dilekçe örneğinin eksiksiz olarak
doldurulması ve dilekçe ekine “mirasçılık belgesi” ile “veraset ve intikal vergisi ilişik kesme
belgesi”nin eklenmesi şartıyla mirasçılar, hisseleri oranında bu madde hükümlerinden
yararlanabileceklerdir.
(5) Madde kapsamında başvuruda bulunabilecekler, dilekçelerini İnteraktif Vergi Dairesi
üzerinden elektronik ortamda verebilecekleri gibi elden veya posta yoluyla da ilgili vergi
dairesine verebileceklerdir. Ancak hak sahiplerinin mirasçıları ya da vekilleri tarafından yapılan
başvurular ile bu kapsamda açılmış davalardan feragat etmek suretiyle yapılan başvurulara
ilişkin dilekçelerin, elden veya posta yoluyla ilgili vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
2- İade uygulaması ve düzeltme taleplerine ilişkin yapılacak işlemler
(1) 193 sayılı Kanunun geçici 92 nci maddesinin yürürlüğe girdiği 26/10/2021 tarihinden önce
kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destek ödemeleri üzerinden kesilen
gelir vergisinin iade işlemleri illerde; vergi dairesi başkanlıkları ya da defterdarlıkların yetkili
kılacakları vergi dairesi/vergi dairelerince yerine getirilecektir.
(2) İadeyi yapacak vergi dairesi tarafından iade işlemine konu vergi kesintilerinin bulunup
bulunmadığı ile destek ödemesi üzerinden adına tevkifat yapılan başvuru sahibinin adı soyadı
ve T.C. kimlik numarası bilgileri GİBİNTRANET/Yönetim Bilgi Sistemi (YBS) ekranından
kontrol edilecektir.
(3) İade talep dilekçesinde yer alan bilgiler ile YBS üzerinden temin edilen bilgilerin uyumlu
olması durumunda başvuru sahiplerinden başka bilgi veya belge istenilmeyecek ve
mükelleflerin iade talepleri yerine getirilecektir.
(4) İadeye ilişkin bilgilerin YBS ekranından tespit edilememesi veya bilgilerde uyumsuzluk
bulunması halinde;
a) Kesinti yapılıp yapılmadığı araştırılacak ve kesinti yapıldığı halde ilgili vergi dairesine beyan
edilmediğinin tespit edilmesi durumunda, destek ödemesinde bulunan kamu kurum ve
kuruluşları tarafından, destek ödemesinin yapıldığı dönem, ödemenin gayrisafi tutarı ve
yapılan tevkifata ilişkin bilgileri ihtiva eden ilgili muhtasar beyanname için düzeltme
beyannamesi verilmesini müteakip iade işlemleri gerçekleştirilecektir.
b) 193 sayılı Kanunun 100 üncü maddesi kapsamında tarımsal destek ödemeleri üzerinden
yapılan vergi kesintilerinin muhtasar beyanname ile beyan edilmemesi durumunda ise kesintiyi
yapan kamu kurum ve kuruluşlarının destek ödemesinin yapıldığı dönem, ödemenin gayrisafi
tutarı ve yapılan tevkifata ilişkin bilgileri ilgili vergi dairesine göndermelerini müteakip iade
işlemleri gerçekleştirilebilecektir.
(5) Kamu kurum ve kuruluşları; iade işleminin yapılabilmesi için başvuru sahipleri, vekilleri
veya ilgili vergi dairesince istenilen bilgi ve belgeleri ivedi bir şekilde temin ve ibraz etmekle
yükümlüdürler.
(6) 193 sayılı Kanunun geçici 92 nci maddesi hükmünden yararlanılabilmesi için birinci fıkra
kapsamındaki ödemeler üzerinden kesilen vergilerin ödenmiş olması şartı aranmaz.
(7) 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununda düzenlenen düzeltme zamanaşımı
süresi dolduktan sonra yapılan başvurular üzerine red ve iade yapılması söz konusu değildir.
1/1/2016 tarihinden önceki dönemler zamanaşımına uğradığından, bu dönemlere ilişkin
yapılan başvurulara istinaden red ve iade işlemleri yapılmayacaktır.
(8) Düzeltme talepleri üzerine red ve iade işlemlerinin yapılabilmesi için bu iade işlemlerine
ilişkin dava açılmaması şarttır. Vergi dairesince iade işlemi yapıldıktan sonra her ne sebeple
olursa olsun bu iade işleminden dolayı dava açılması halinde, yapılmış olan iade haksız iade
kapsamında değerlendirilecek ve iade edilen tutarlar ceza ve faiz uygulanmak suretiyle geri
alınacaktır.
(9) 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 23
üncü maddesi ile 31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası
Kanununun 88 inci maddesi hükümleri dikkate alınarak mükelleflerin iade işlemleri
gerçekleştirilecektir.
3- Dava aşamasında bulunan iade talepleri
(1) 213 sayılı Kanunda düzenlenen düzeltme zamanaşımı süresi içerisinde tarımsal destek
ödemeleri üzerinden kesilen gelir vergisinin iadesine yönelik düzeltme başvurusunda
bulunmuş ve düzeltme talebi kabul edilmediği için dava açmış olan başvuru sahiplerinin,
mahkemelerde ihtilafı devam eden (henüz kesinleşmeyen) davalarından feragat etmeleri ve
buna ilişkin ilgili mahkemeden feragat ettiklerini gösterir şerhli dilekçe örneklerini veya bu belge
temin edilemediği takdirde mahkemenin feragat nedeniyle davanın reddine dair vereceği karar
örneklerini başvuru sahiplerinin başvuruda bulunacakları vergi dairelerine ibraz etmeleri
kaydıyla gerekli red ve iade işlemleri yapılacaktır.
(2) Bu madde hükümlerinden yararlanmak üzere vazgeçilen davalarla ilgili olarak idare veya
davacı lehine ya da aleyhine yargılama giderleri ve vekâlet ücretine hükmedilmeyecektir.
(3) 213 sayılı Kanunda düzenlenen düzeltme zamanaşımı süresi dolduktan sonra yapılmış
olan düzeltme başvurularının reddi üzerine dava açmış ve mahkemelerde ihtilafı devam eden
başvuru sahiplerine, davalarından feragat edip etmediklerine bakılmaksızın red ve iade
yapılması mümkün olmayıp, mahkemelerce verilen kararlara göre işlem tesis edilecektir.
(4) Hakkında kesinleşmiş yargı kararı bulunan iade talepleriyle ilgili olarak kesinleşen yargı
kararına göre işlem tesis edilmesi gerekmekte olup, verilen kararlar aleyhine olan başvuru
sahiplerinin yeniden düzeltme başvurusunda bulunmak suretiyle madde ile getirilen
düzenlemeden faydalanması mümkün değildir.
4- İade kapsamındaki ödemeler
(1) Düzenleme kapsamında yapılacak iadeler, 01/01/2016 tarihi ve sonrasında kamu kurum
ve kuruluşları tarafından yapılmış bulunan tarımsal destek ödemelerinden kesilen gelir
vergisiyle sınırlı bulunmaktadır.
(2) 193 sayılı Kanunun geçici 92 nci maddesinde belirtilen “kamu kurum ve kuruluşları”
ifadesinden; 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli
cetvellerde sayılan kamu kurum ve kuruluşları ile bu Kanunda tanımlanan mahalli idarelerin
anlaşılması gerekmektedir.
(3) 1/1/2016 tarihinden önce kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılmış bulunan tarımsal
destek ödemeleri üzerinden tevkif suretiyle ödenmiş bulunan gelir vergileri yönünden ise geçici
madde hükmünden faydalanılması mümkün değildir.
Söz konusu Tebliğ hükümleri 10 Aralık 2021 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Bilgilerinize sunulur.
Saygılarımızla…