ÖZELGE   BİLGİLENDİRME
TARİH	04.07.2023
SAYI	2023/10
KONU	İhraç Edilen Ürünlerin İmalatında Kullanılan Kalıpların Pazarlama Şirketi Tarafından Hizmet İhracı Kapsamında İade Konu Edilip Edilemeyeceği
Özelge Tarihi	27.03.2023
Özelge Sayısı	45404237-130[I-21-410]-72973

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’ nın ‘’ İhraç Edilen Ürünlerin İmalatında Kullanılan Kalıpların Pazarlama Şirketi Tarafından Hizmet İhracı Kapsamında İade Konu Edilip Edilemeyeceği ‘’ özelgesi aşağıdaki gibidir.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Şirketiniz tarafından ihraç edilecek malların … Şti.den ihraç kayıtlı olarak temin edildiği, ihraç mallarının imalatı için ihtiyaç duyulan kalıpların da aynı imalatçı tarafından üretilerek bedelinin Şirketinize, Şirketiniz tarafından da ihraç edilecek ürünlerden ayrı bir şekilde yurt dışında bulunan müşteriye doğrudan fatura edildiği ve bedelinin yurt dışındaki müşteri tarafından ödendiği anlaşılmış olup ihraç edilecek ürünler için kullanılan söz konusu model kalıp bedelinin yurt dışına faturalandırılması işleminin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,

-4 üncü maddesinde, hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

-6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının; hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,

-11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV den istisna olduğu,

-12/2 nci maddesinde, bir hizmetin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilebilmesi için hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği hüküm altına alınmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Hizmet İhracı" başlıklı (II/A-2.) bölümünde;

"2.1.İstisnanın Kapsamı

3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2)nci maddesine göre;

- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,

- Hizmetten yurtdışında faydalanılması,

gerekir.

Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.

Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır."

açıklamalarına yer verilmiştir.

60 No.lu Katma Değer Vergisi Sirkülerinin (3.1.3) bölümünde;

"Mükellefler tarafından ihraç edilen ürünlerin üretimi için gerekli olan ve yurt dışındaki firmatarafından imal ettirilen, faturası yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen, bedeli de yurt dışındaki firma tarafından ödenen model kalıpların, ihraç edilen mallar için verilen hizmet kapsamında değerlendirilmesi ve gerekli belgelerin ibraz edilmesi şartıyla, ihracat istisnası kapsamında işlem yapılması mümkün bulunmaktadır.

Buna göre, yabancı firmaların Türkiye'den ithal edeceği (Türkiye'den ihraç edilecek) mallar dolayısıyla verilen hizmetler, bu hizmetlerden yurt dışında faydalanılacağından, ihracat istisnası kapsamında değerlendirilecektir.

Söz konusu kalıpların yurt içinde satışa konu edilmesi halinde ise KDV uygulanacağı tabiidir."

denilmektedir.

Buna göre, … Şti. tarafından üretilen ve bedeli yurt dışında bulunan firma tarafından ödenen model kalıplar kullanılarak imalatı gerçekleştirilen ürünlerin ihraç kayıtlı olarak Şirketinize teslim edilmesi nedeniyle Şirketiniz tarafından yurt dışında bulunan firmaya düzenlenecek olan faturalarda hizmet ihracı istisnasının uygulanması mümkün değildir.

 

Bilgilerinize sunulur.       

Saygılarımızla…